2) регионального развития;
3) международных экономических и финансовых отношений, в том числе регулирования международной экономической интеграции;
4) регулирования и развития внешнеторговой деятельности;
5) регулирования и развития внутренней торговли;
6) развития и поддержки частного предпринимательства;
7) инвестиций и государственно-частного партнерства;
8) управления государственными активами в секторах экономики;
9) развития системы государственного управления;
10) мобилизационной подготовки и мобилизации.
Министерство экономического развития и торговли в соответствии с действующим законодательством и возложенными на него задачами осуществляет следующие функции в сфере предпринимательства и торговли:
1) координацию работы государственных органов по международному экономическому сотрудничеству, взаимодействие с международными финансовыми и экономическими организациями, странами-донорами, рейтинговыми агентствами;
2) выступление от имени Правительства РК на переговорах с международными торговыми и экономическими организациями, а также в рамках двусторонних инициатив;
3) разработку предложений и координация деятельности государственных органов по развитию торгово-экономического сотрудничества в рамках международных и региональных организаций, в том числе в Таможенном союзе в рамках ЕврАзЭС, ВТО, а также по разработке международных договоров Единого экономического пространства;
4) обеспечение формирования и реализацию государственной политики в области развития и регулирования торговли;
5) выработку предложений по применению мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности;
6) подготовку заключений о целесообразности применения тарифных квот;
7) разработку предложений по применению защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, в том числе временных;
8) издание, в пределах своей компетенции, нормативных правовых актов по процедурам разбирательства;
9) государственное регулирование деятельности товарных бирж, а также государственный контроль в сфере товарных бирж в соответствии с Законом РК «О товарных биржах»;
10) разработку и утверждение форм ведомственной статистической отчетности, проверочных листов, критериев оценки степени риска, ежегодных планов проверок в соответствии с Законом РК «О частном предпринимательстве»;
11) мониторинг посредством анализа информации по выданным сертификатам о происхождении товара, предоставляемой ежеквартально территориальными торгово-промышленными палатами;
12) лицензирование импорта товаров, являющихся объектами разбирательства, на территорию РК без применения количественных ограничений;
13) лицензирование импорта и/или экспорта товаров при применении мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности на основании решений Правительства РК;
14) выдачу разрешений на импорт отдельных видов товаров в пределах компетенции;
15) лицензионный контроль;
16) ведение реестра лицензий;
17) контроль за деятельностью торговых представительств, а также финансового и кадрового обеспечения;
18) выдачу разрешений на реэкспорт казахстанских товаров, в отношении которых применяются меры таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности с территории государств-участников СНГ;
19) инициирование и организацию проведения и участия в республиканских и международных выставках, ярмарках и торговых миссиях;
20) проведение государственной политики поддержки и развития частного предпринимательства;
21) разработку предложений о совершенствовании мер по финансированию и кредитованию субъектов частного предпринимательства;
22) проведение анализа предпринимательской среды, инвестиционного климата и инфраструктуры развития частного предпринимательства;
23) способствование формирования и развития инфраструктуры малого предпринимательства в регионах республики;
24) разработку предложений по формированию системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров в области малого предпринимательства;
25) координацию деятельности экспертных советов при центральных государственных и местных исполнительных органах;
26) создание условий для участия малого предпринимательства в реализации государственных программ инновационного, инвестиционного и индустриального развития;
27) организацию методологической помощи субъектам частного предпринимательства;
28) создание условий для выхода субъектов частного предпринимательства на международные рынки товаров (работ, услуг);
29) контроль за соблюдением законодательства РК, направленного на защиту прав субъектов частного предпринимательства;
30) выработку предложений по формированию государственной политики в области разрешительной системы;
31) выработку предложений по формированию и реализации государственной инвестиционной политики;
32) методологическое обеспечение планирования государственных инвестиций, в том числе бюджетных инвестиций и концессионных проектов, мониторинга и оценки концессионных проектов;
33) подготовку заключений по экономическому обоснованию бюджетных инвестиций, а также инвестиционных предложений администраторов бюджетных программ на разработку или корректировку технико-экономического обоснования;
34) привлечение специализированной организации по вопросам концессии для проведения экономической экспертизы документов в области концессий;
35) направление документов для проведения экономической экспертизы в области бюджетных инвестиций юридическому лицу, определяемому Правительством РК;
36) формирование перечня услуг по консультативному сопровождению концессионных проектов;
37) формирование перечня концессионных проектов, разработку или корректировку технико-экономических обоснований, а также проведение необходимых экспертиз которых осуществляются за счет средств соответствующей распределяемой бюджетной программы;
38) формирование перечня объектов, предлагаемых к передаче в концессию на среднесрочный период;
39) мониторинг и оценку реализации концессионных проектов на условии софинансирования из бюджета и др.
8.3. Методы и направления государственного регулирования предпринимательской деятельности
Методы государственного регулирования экономических отношений подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые методы государственного регулирования, в основном связаны с использованием административных средств воздействия на поведение субъектов предпринимательской деятельности. К таким методам государственного регулирования могут быть отнесены - государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности, лицензирование отдельных видов предпринимательской деятельности и т.п.
В отличие от прямых методов, косвенные методы государственного регулирования основаны на экономических средствах воздействия, сущность которых заключается в опосредованном воздействии на поведение субъектов предпринимательской деятельности через экономические интересы, а не путем прямого властного воздействия. В частности, при помощи создания условий, влияющих на мотивацию должного поведения субъектов предпринимательской деятельности посредством материального стимулирования и поощрения (например, путем предоставления льгот и преференций отдельным субъектам предпринимательской деятельности).
Одним из важнейших направлений государственного регулирования предпринимательской деятельности является контроль за качеством продукции, работ и услуг.
В условиях рыночных отношений важное и существенное значение приобретают вопросы обеспечения защиты прав потребителей. Основные положения, устанавливающие защиту прав потребителей и меры по обеспечению потребителей безопасными и качественными товарами (работами, услугами) содержатся в нормах гражданского законодательства и специального законодательства о защите прав потребителей. В частности, в соответствии со ст. 7 Закона РК «О защите прав потребителей» от 4 мая 2010 г. № 274-IV потребитель имеет право на:
1) свободное заключение договоров на приобретение товаров (выполнение работ и оказание услуг);
2) доступ к информации в сфере защиты прав потребителей;
3) получение информации о товаре (работе, услуге), а также о продавце (изготовителе, исполнителе);
4) приобретение безопасного товара (работы, услуги);
5) свободный выбор товара (работы, услуги);
6) надлежащее качество товара (работы, услуги);
7) обмен или возврат товара как надлежащего, так и ненадлежащего качества;
8) возмещение в полном объеме убытков (вреда), причиненных их жизни, здоровью и (или) имуществу вследствие недостатков товара (работы, услуги);
9) получение у продавца (изготовителя, исполнителя) документа, подтверждающего факт приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги);
10) предъявление претензии к инициатору (организатору) игр по качеству товара (работы, услуги), переданного (выполненного, оказанного) в виде выигрыша;
11) создание общественных объединений потребителей;
12) возмещение морального вреда;
13) защиту прав и законных интересов;
14) осуществление иных прав, предусмотренных Законом о защите прав потребителей и иными законами РК.
Законодательством о защите прав потребителей установлены следующие сроки для предъявления потребителем требований о недостатках товара:
а) в отношении товара, на который установлен срок годности - в течение срока годности товара;
б) в отношении товара, на который установлен гарантийный срок - в течение гарантийного срока;
в) в отношении товара, на который не установлен гарантийный срок или срок годности - в пределах 2-х лет со дня передачи товара потребителю, если более длительные сроки не установлены законодательством РК или договором.
В случаях, когда предусмотренный договором гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки товара обнаружены потребителем по истечении гарантийного срока, но в пределах 2-х лет со дня передачи товара потребителю, продавец (изготовитель) несет ответственность, если потребитель докажет, что недостатки товара возникли до передачи товара потребителю или по причинам, возникшим до этого момента (п. 2 ст. 17 Закона о защите прав потребителей).
Изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу, услугу) гарантийный срок, если иное не определено законодательством Республики Казахстан, в течение которого в случае обнаружения недостатка товара (работы, услуги) изготовитель (исполнитель) обязан удовлетворить требования потребителя, установленные Законом о защите прав потребителей. Продавец вправе увеличить гарантийный срок, установленный изготовителем (исполнителем), но не вправе уменьшать его.
Продавец (изготовитель, исполнитель) обязан:
1) предоставить информацию о товаре (работе, услуге), а также о продавце (изготовителе, исполнителе) на казахском и русском языках;
2) обеспечить безопасность товара (работы, услуги);
3) обеспечить свободный выбор товара (работы, услуги);
4) обеспечить надлежащее качество товара (работы, услуги);
5) обеспечить обмен или возврат товара как надлежащего, так и ненадлежащего качества;
6) возместить в полном объеме убытки (вред), причиненные жизни, здоровью и (или) имуществу потребителя вследствие недостатков товара (работы, услуги);
7) иметь в наличии контрольно-кассовые машины в порядке и случаях, предусмотренных налоговым законодательством РК;
8) размещать в местонахождении контрольно-кассовых машин информацию на казахском и русском языках о необходимости получения потребителем контрольного (товарного) чека и о его праве обратиться в налоговый орган (с указанием номера телефона соответствующего налогового органа) в случае нарушения порядка применения контрольно-кассовых машин;
9) обеспечить наличие у физического лица, непосредственно осуществляющего деятельность по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), нагрудной карточки (бейджа) с указанием его фамилии, имени и отчества (при его наличии) и соблюдение им санитарных правил и гигиенических нормативов;
10) при продаже товара (выполнении работы, оказании услуги) выдать документ, подтверждающий факт приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги);
11) соблюдать заявленный режим работы;
12) выполнять иные требования, предусмотренные Законом о защите право потребителей и иными законами РК.
Продавец (изготовитель) обязан указывать стоимость товара, оформленного ярлыком цен, выставленного во внутренних и внешних витринах торгового объекта, а также обеспечить условия хранения товара. Изготовитель (исполнитель) обязан указывать стоимость работ и услуг в письменном виде. Изготовитель обязан устанавливать срок годности, срок хранения товара (ст. 24 Закона о защите прав потребителей).
При обнаружении недостатков в выполненной работе (оказанной услуге) потребитель вправе по своему выбору потребовать:
1) безвозмездного устранения недостатков в выполненной работе (оказанной услуге);
2) соответствующего уменьшения вознаграждения за выполненную работу (оказанную услугу);
3) безвозмездного изготовления другой вещи из однородного материала такого же качества или повторного выполнения работы (оказания услуги);
4) возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право потребителя устранять их предусмотрено в договоре.
При этом потребитель вправе расторгнуть договор и потребовать возмещения убытков, если в установленный срок недостатки в выполненной работе (оказанной услуге) не были устранены исполнителем либо если отступления в работе (услуге) от условий договора или иные недостатки работы (услуги) являются существенными и неустранимыми (п. 2 ст. 35 Закона о защите прав потребителей).
Важную роль в защите прав потребителей играют общественные объединения потребителей, ассоциации и союзы потребителей, которые вправе по жалобе потребителя обратиться с претензией к продавцу (изготовителю, исполнителю) товара (работы, услуги) об устранении нарушений прав и законных интересов и о возмещении потребителю причиненного этими нарушениями убытка (вреда) в добровольном порядке. Если в течение 10-ти календарных дней продавец (изготовитель, исполнитель) не даст ответа на претензию или откажется устранить нарушения и возместить в добровольном порядке причиненный убыток (вред), общественные объединения потребителей, ассоциации (союзы) вправе обратиться в суд. Иски, направляемые общественными объединениями потребителей, ассоциациями (союзами) в интересах потребителей для рассмотрения в суде, государственной пошлиной не облагаются (ст. 42 Закона о защите прав потребителей).
Следующим направлением государственного регулирования предпринимательской деятельности является государственное регулирование цен и тарифов. В странах с развитой рыночной экономикой цена является важным инструментом управления и объектом государственного регулирования.
Под ценой понимается денежное выражение стоимости товаров, работ и услуг. Применительно к работам и услугам используется также термин «тариф», который является понятием, тождественным категории «цена».
Система ценообразования в Республике Казахстан основана на применении свободных (рыночных) цен и тарифов, складывающихся под влиянием спроса и предложения, и предусматривает следующие виды цен: свободные цены; оптовые (отпускные) цены; розничные цены; регулируемые цены.
Свободные цены устанавливаются соглашением сторон и распространяются на все товары и услуги, кроме установленного Правительством РК перечня.
Свободные цены бывают двух видов: оптовые и розничные. Оптовые (отпускные) цены формируются по соглашению изготовителя с потребителем, они включают в себя суммы налога на добавленную стоимость и акцизов и применяются при расчетах со всеми потребителями, кроме населения. Розничные цены определяются коммерческими организациями, осуществляющими продажу товаров населению, они формируются на основе отпускной цены с включением налога на добавленную стоимость и торговой надбавки.
Регулируемые цены определяются уполномоченными государственными органами или органами местного самоуправления на товары и услуги по установленному Правительством РК перечню.
К нарушениям государственной дисциплины цен относятся:
- завышение регулируемых цен (тарифов) на продукцию, товары и услуги (фиксированных и предельных цен (тарифов), предельных уровней рентабельности и др.);
- завышение оптовых (отпускных) цен, зарегистрированных при декларировании в органах ценообразования;
- завышение или занижение цен на продукцию, поставляемую предприятиями по межправительственным соглашениям со странами СНГ и другими государствами;
- завышение установленных надбавок (наценок) к ценам (тарифам), начисление непредусмотренных надбавок (наценок), не предоставление или предоставление покупателю в уменьшенном размере установленных скидок;
- применение регулируемых цен, наценок, тарифов предприятиями общественного питания, коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, уровень обслуживания которых не соответствует характеристикам, предусмотренным при установлении этих цен и тарифов;
- завышение цен на продукцию, по которой из-за конструктивных или технологических недостатков не достигнуты потребительские свойства, принятые при согласовании их уровня (при наличии заключения органов стандартизации);
- нарушение предприятиями-монополистами порядка декларирования свободных цен и тарифов;
- применение свободных (отпускных) цен, тарифов, наценок и надбавок, не согласованных с потребителями в установленном порядке.
К субъектам, допустившим вышеназванные нарушения, применяются экономические санкции. В частности, к предприятиям, допустившим при реализации продукции, товаров, услуг нарушения государственной дисциплины цен и получившим в результате этого излишние суммы применяются санкции в виде изъятия в бесспорном порядке излишне полученных сумм из прибыли и перечислении их в доход государства. Кроме того, с предприятия дополнительно взыскивается штраф в таком же размере.
Государственный контроль при применении трансфертных цен в международных деловых операциях осуществляется с целью установления факта отклонения применяемых цен от рыночных по сделкам, указанным ниже, и корректировки объектов налогообложения (п.1 ст.3 Закона РК «О государственном контроле при применении трансфертных цен» от 5 января 2001 г. № 136-II).
В частности, государственный контроль осуществляется по следующим сделкам:
1) между взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при исполнении обязательств по сделкам, осуществляемым путем зачета встречного однородного требования (включая зачет при уступке требования);
4) при совершении сделок с лицами, зарегистрированными (проживающими) или имеющими банковские счета в иностранных государствах, законодательство которых не предусматривает раскрытие и предоставление информации при осуществлении финансовых операций, либо по месту регистрации (проживания) которых применяется льготный режим налогообложения, включая оффшорные зоны;
5) при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам или для которых установлена ставка, отличная от ставки, установленной налоговым законодательством;
6) при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.
По международным деловым операциям, которые не отвечают указанным критериям, государственный контроль осуществляется в случае установления факта отклонения цены сделки более чем на 10% в ту или иную сторону от рыночной цены товара (работы, услуги). То же самое относится и к сделкам, осуществляемым на территории РК, но отвечающим вышеназванным требованиям. Государственный контроль осуществляют органы налоговой службы и таможенные органы РК.
Особый порядок формирования тарифов на регулируемые услуги (товары, работы) установлен для субъектов естественных монополий. Согласно ст. 15-1 Закона РК «О естественных монополиях» от 9 июля 1998 г. № 272-I тарифы (цены, ставки сборов) или их предельные уровни на регулируемые услуги (товары, работы) субъекта естественной монополии, утверждаемые уполномоченным органом, должны быть не ниже стоимости затрат, необходимых для предоставления регулируемых услуг (производства товаров, работ), и учитывать возможность получения прибыли, обеспечивающей эффективное функционирование субъекта естественной монополии.
Уполномоченный орган при утверждении тарифа (цены, ставки сбора) или его предельного уровня применяет особый порядок формирования затрат, предусматривающий следующие положения:
1) регулирование затрат, включаемых в тариф (цену, ставку сбора) или его предельный уровень;
2) ограничение статей расходов субъекта естественной монополии в пределах технических и технологических норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, а также нормативных технических потерь;
3) установление перечня расходов, не учитываемых при формировании тарифа (цены, ставки сбора) или его предельного уровня;
4) ограничение прибыли, включаемой в тариф (цену, ставку сбора) или его предельный уровень;
5) согласование применяемых методов начисления износа основных средств;
6) согласование переоценки основных средств и направлений использования средств амортизационных отчислений, предусматриваемых тарифной сметой субъекта естественной монополии.
В настоящее время наряду с преобразованием форм и отношений собственности как основополагающих начал формирования рынка осуществляются меры по демонополизации экономики и развитию конкуренции, среди которых важное место занимает антимонопольное регулирование. Правовое регулирование конкуренции направлено на поддержание и создание благоприятных условий для добросовестной конкуренции на товарных рынках Республики Казахстан.
К сферам естественных монополий в Республике Казахстан относятся услуги (товары, работы):
1) по транспортировке нефти и (или нефтепродуктов по магистральным трубопроводам;
2) по хранению, транспортировке газа или газового конденсата по магистральным и (или) распределительным трубопроводам, эксплуатации газораспределительных установок и связанных с ними газораспределительных газопроводов;
3) по передаче и (или) распределению электрической энергии;
4) по производству, передаче, распределению и (или) снабжению тепловой энергией;
5) по технической диспетчеризации отпуска в сеть и потребления электрической энергии;
6) магистральных железнодорожных сетей;
7) подъездных путей;
8) аэронавигации;
9) портов, аэропортов;
10) телекоммуникаций при условии отсутствия конкурентного оператора связи по причине технологической невозможности либо экономической нецелесообразности предоставления данных видов услуг, за исключением универсальных услуг телекоммуникаций;
11) по предоставлению в имущественный наем (аренду) или пользование кабельной канализации и иных основных средств, технологически связанных с присоединением сетей телекоммуникаций к сети телекоммуникаций общего пользования;
12) водохозяйственной и (или) канализационной систем;
13) общедоступные услуги почтовой связи (п. 1 ст. 4 Закона о естественных монополиях).
В соответствии с действующим законодательством субъекту естественной монополии запрещается:
1) оказывать услуги и осуществлять иную деятельность, не относящуюся к сферам естественных монополий, за исключением деятельности:
- технологически связанной с регулируемыми услугами (товарами, работами);
- установленной законодательством РК о почте;
- в случае, когда доходы от оказания регулируемых услуг (товаров, работ), относящихся к сфере естественной монополии, не превышают одного процента доходов от всей деятельности субъекта рынка за один календарный год;
- в случае, когда доходы от иной деятельности не превышают пяти процентов от всей деятельности субъекта естественной монополии за один календарный год;
- в случае невозможности организационного и территориального обособления структурного подразделения, оказывающего услуги (товары, работы) в сфере естественной монополии;
2) иметь на праве собственности и (или) хозяйственного ведения имущество, не связанное с производством и предоставлением регулируемых услуг (товаров, работ) субъектом естественной монополии, а также с осуществлением деятельности, разрешенной для субъекта естественной монополии в соответствии с законодательством;
3) владеть акциями (долями) или иным образом участвовать в деятельности коммерческих организаций, кроме негосударственных накопительных пенсионных фондов, специальных финансовых компаний, а также иных организаций, осуществляющих деятельность, разрешенную для субъекта естественной монополии законодательством;
4) взимать за регулируемые услуги (товары, работы) плату, превышающую размер, установленный уполномоченным органом;
5) навязывать условия доступа к регулируемым услугам (товарам, работам) субъектов естественных монополий или совершать иные действия, ведущие к дискриминации потребителей;
5-1) передавать принадлежащее на праве собственности или ином законном основании имущество, используемое в технологическом цикле при производстве и (или) предоставлении регулируемых услуг (товаров, работ), в доверительное управление, имущественный найм (аренду), включая лизинг;
6) уступать право требования, связанное с предоставляемыми регулируемыми услугами (товарами, работами), за исключением уступки права требования специальной финансовой компании по сделкам секьюритизации, при условии, что это не приведет к повышению тарифов (цен, ставок сборов) на регулируемые услуги (товары, работы) субъекта естественной монополии;
7) отказывать в предоставлении регулируемых услуг (товаров, работ) добросовестным потребителям в связи с неоплатой недобросовестными потребителями использованного объема регулируемых услуг (товаров, работ);
8) включать в тарифы (цены, ставки сборов) или их предельные уровни на регулируемые услуги (товары, работы) затраты, не связанные с их предоставлением;
9) требовать оплаты предоставленных регулируемых услуг (товаров, работ), не соответствующих требованиям к качеству регулируемых услуг (товаров, работ), установленным государственными органами в пределах их компетенции;
10) признавать коммерческой тайной информацию:
- содержащуюся в тарифной смете;
- о затратах на приобретение и установку приборов учета регулируемых коммунальных услуг и механизме взимания платы, приобретении и установке приборов учета регулируемых коммунальных услуг;
- о предоставляемых регулируемых коммунальных услугах (товарах, работах).
Конституция РК, гражданское законодательство и специальные нормативные акты запрещают экономическую деятельность, направленную на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. В частности, в ст. 11 ГК РК прямо установлено, что монополистическая и иная деятельность, направленная на ограничение или устранение законной конкуренции, получение необоснованных преимуществ, ущемление прав и законных интересов потребителей, не допускается.
Антимонопольное законодательство должно правовыми средствами способствовать развитию конкуренции, то есть состязательности предпринимателей на товарных рынках, которая ограничивает возможности каждого отдельного предпринимателя негативно воздействовать на общие условия обращения товаров (услуг) и стимулирует производство тех товаров и услуг, которые необходимы потребителю.
Антимонопольное регулирование, таким образом, представляет собой целенаправленную деятельность государства и его органов по установлению и реализации правил ведения экономической деятельности на товарных рынках с целью защиты добросовестной конкуренции.
В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговым кодексом) от 10 декабря 2008 г. № 99-IV ЗРК.
Налоговое законодательство РК основывается на следующих принципах:
1) обязательности налогообложения (данный принцип означает, что налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент - обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством РК в полном объеме и в установленные сроки);
2) определенности налогообложения (в соответствии с этим принципом налоги и другие обязательные платежи в бюджет РК должны быть определенными - определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве РК всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов);
3) справедливости налогообложения (согласно данному принципу налогообложение в РК является всеобщим и обязательным, при этом запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера);
4) единства налоговой системы (этот принцип означает, что налоговая система РК является единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов);
5) гласности налогового законодательства (в соответствии с данным принципом нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях).
Традиционно выделяют следующие виды налогов - прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода или имущества и взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ.
Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. К реальным относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты имущества, например налог на имущество, земельный налог. К личным налогам - например, индивидуальный подоходный налог, социальный налог.
Косвенные налоги - это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавок к ценам, и взимаемые в процессе расходования материальных благ. К косвенным налогам относятся, например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
Налоговое регулирование предпринимательских отношений проявляется одновременно как деятельность государства по обеспечению полноты поступлений в бюджет налогов и других обязательных платежей, так и деятельность государства по предоставлению различных льгот и преференций в целях обеспечения устойчивого экономического роста. К числу налоговых инструментов, стимулирующих предпринимательскую деятельность, можно отнести, например, дифференциацию налоговых ставок, предоставление возможности проведения ускоренной амортизации основных средств, различного рода налоговые льготы, некоторые специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды:
1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя: специальный налоговый режим на основе патента; специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
3) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов (п.1 ст. 426 НК РК).
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты (при этом, исчисление, уплата и предоставление отчетности по другим налогам и платежам субъектами малого бизнеса производятся в общем порядке). Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории РК и за ее пределами (п. 3 ст. 427 НК РК).
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: 1) общеустановленный порядок; 2) специальный налоговый режим на основе патента; 3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (ст. 428 НК РК). При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через два календарных года применения общеустановленного порядка.
Специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства юридических лиц;
3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах (за исключением налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества);
4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
5) юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.
Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование (п. 4 ст. 428 НК РК).
Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям: 1) не использующие труд работников; 2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства; 3) доход которых за налоговый период (календарный год) не превышает 200 минимального размера заработной платы (далее - МРЗП).
Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее 10-ти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Непредставление индивидуальным предпринимателем налогового заявления в указанные сроки считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее 1-го месяца и не более чем на 12 месяцев. Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 2% к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде: 1) индивидуального подоходного налога - в размере ½ части стоимости патента; 2) социального налога - в размере ½ части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным (п. 5 ст. 432 НК РК).
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. Вновь образованные юридические лица представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее 20-ти рабочих дней после государственной регистрации юридического лица. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации не позднее 10-ти рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.